Дайджест новостей налогов и права для инвесторов за июль 2024 года

Марк Гиндилеев

Aug 5, 2024

Рассказываем о деталях налоговой реформы

Продолжаем знакомить наших читателей с деталями налоговой реформы в России. Ниже более подробно комментируем ряд важных изменений, введенных налоговой реформой (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Отмена льготы по долгосрочному владению

Хотели бы обратить дополнительное внимание на изменения в части льгот, освобождающих от налогообложения доходы от продажи акций и долей участия в российских компаниях, которыми налогоплательщик владел более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). С 2025 года этой льготой смогут воспользоваться только налоговые резиденты России. Сейчас освобождение доступно и для налоговых нерезидентов. При этом даже для налоговых резидентов России вводится дополнительное ограничение — освобождение не будет применяться к сумме доходов по таким операциям, превышающей 50 млн рублей.

Иными словами, выход из инвестиций в компании России перестает быть безналоговым. Сумма льготы в 50 млн рублей, которая осталась для тех, кто на момент продажи российских акций продолжает быть налоговым резидентом РФ, явно недостаточна для освобождения доходов от продажи крупных компаний. Также для налоговых нерезидентов была отменена льгота, позволявшая не платить налог с продажи акций и облигаций высокотехнологичных компаний в случае, если налогоплательщик владел ими более одного года (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ).

Отмену этих льгот следует иметь в виду россиянам, уехавшим из России, но сохранившим долгосрочные инвестиции в акции и доли российских компаний. При получении статуса налогового нерезидента России продажа таких акций без уплаты НДФЛ с 2025 года для них недоступна, но они все еще могут воспользоваться этой льготой до конца 2024 года.

Отмена льготного налогообложения страхования жизни

Существенные изменения внесены в порядок налогообложения доходов в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни. Этот инструмент пользуется широкой популярностью для создания долгосрочных инвестиционных портфелей, в том числе среди россиян.

На данный момент (до вступления налоговой реформы в силу) освобождается от НДФЛ доход в сумме ранее внесенных страховых взносов, проиндексированной с учетом ключевой ставки ЦБ РФ. А с 2025 года будут освобождаться от налогообложения доходы только в части, не превышающей сумму внесенных страховых взносов, без возможности проиндексировать взносы с учетом ключевой ставки РФ. Это существенно ограничит налоговые преференции, ради которых часто и выбирался этот инструмент.

Режим фиксированной прибыли КИК и возможность досрочного отказа от него

До вступления налоговой реформы в силу налогоплательщики, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний и перешедшие на фиксированный размер налога в отношении прибыли Контролируемой иностранной компании (КИК), уплачивали налог в размере 5 млн рублей вне зависимости от количества у них иностранных компаний. При этом, согласно ст. 227.2 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на данный режим уплаты налога с налогового периода 2022-го и последующих годов, должны придерживаться этого режима не менее пяти лет, а при переходе с налогового периода 2020-го или 2021 года — не менее трех лет.

Однако п. 4 ст. 227.2 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право отказаться от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК в том случае, если в период его применения будет увеличена сумма налога с фиксированной прибыли на законодательном уровне. С принятием поправок сумма налога составит 5 млн рублей за каждую КИК вплоть до пятой. То есть сумма налога, подлежащая уплате владельцами двух и более КИК, увеличивается и они потенциально могут воспользоваться обсуждаемой нормой, отказавшись от дальнейшего применения режима фиксированной прибыли КИК. В силу того, что эта норма еще ни разу не использовалась на практике, перед ее применением следует внимательно изучить конкретную ситуацию налогоплательщика и, возможно, предварительно запросить мнение его налогового органа на этот счет.

Еврокомиссия запретила участвовать в обмене активами с Россией

Регулирующий орган Еврокомиссии заявил о прямом запрете на участие граждан и юридических лиц ЕС в российском обмене активами. Запрет объяснили наличием в цепочке Национального расчетного депозитария (НРД), находящегося под санкциями ЕС и США.

Напомним, в ноябре 2023 года Президент РФ подписал указ, в соответствии с которым заблокированные иностранные активы в России можно обменять на активы российских граждан, замороженные за границей. Речь шла об активах в пределах 100 тыс. рублей, то есть в первую очередь под процедуру обмена подпадали активы розничных российских инвесторов.

Планировалось, что заинтересованные зарубежные инвесторы смогут приобрести у россиян заблокированные иностранные бумаги за счет заблокированных в России денежных средств на счетах типа «С». Вместе с тем в связи с вышеозначенной позицией Еврокомиссии перспективы этого плана по обмену активами выглядят все более туманными.

Международный депозитарий Euroclear разъяснил порядок разблокировки активов

Euroclear сообщил НРД, что для разблокировки активов, связанных с юрисдикцией США, теперь требуется предварительное разрешение Управления по контролю над иностранными активами США (OFAC). Это касается и тех случаев, когда инвестор уже получил разрешение бельгийского Минфина на распоряжение этими активами.

НРД в свою очередь подготовил и опубликовал список ценных бумаг, имеющих связь с юрисдикцией США и сегрегированных на отдельных счетах, и уточнил, что клиент должен сам определить, применяется ли в его случае общее разрешение (генеральная лицензия) OFAC либо должно быть предоставлено индивидуальное разрешение.

Эти разъяснения усложняют и без того непростой процесс разблокировки инвестиций в иностранные ценные бумаги, цепочка хранения которых включала НРД.

Введены новые правила налогообложения материальной выгоды

23 июля Государственная дума приняла законопроект № 577665-8, существенно меняющий правила налогообложения материальной выгоды. Напомним, что материальная выгода — это вид дохода, который возникает при покупке актива по цене ниже рыночной или безвозмездно, а также в виде экономии на процентах за использование заемных денежных средств.

Материальная выгода, полученная при покупке долей в ООО по цене ниже рыночной

Налоговая база (сумма, подлежащая налогообложению) при покупке долей в ООО по цене ниже рыночной была определена законодателем в обсуждаемом законопроекте как превышение рыночной стоимости долей в ООО над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (ст. 212 НК РФ в редакции с 2025 года). Таким образом, законодатель уравнял налоговые последствия, возникающие у физлица при покупке ценных бумаг (например, акций или облигаций) по заниженной стоимости, с последствиями покупки доли ООО по заниженной̆ стоимости. Рыночная стоимость доли будет определяться по стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату (дополнение п. 4 ст. 212 НК). Данные нововведения исключат возможность передачи активов в виде долей в ООО без уплаты НДФЛ. Следует заметить, что заниженные цены в сделках по продаже долей и ранее были под риском оспаривания в силу возможного применения концепции необоснованной налоговой выгоды. Теперь на этот счет есть прямое указание в НК РФ. Нововведение применяется с 2025 года.

Материальная выгода от экономии на процентах по займам

В новой редакции п. 1 ст. 212 НК экономия на процентах по следующим видам займов от взаимозависимых лиц больше не относится к исключениям и признается материальной выгодой:

займы на новое строительство;
займы на приобретение жилой недвижимости и земельных участков для индивидуального строительства в РФ;
займы на рефинансирование таких займов.

Налоговая база (сумма, подлежащая налогообложению) будет определяться исходя из превышения 2/3 минимальной (на дату заключения договора или на дату получения дохода) ставки ЦБ над суммой процентов по договору.

На практике это в первую очередь затронет случаи, когда организация или ИП выдает своему учредителю или работнику (взаимозависимым лицам) заем для приобретения участка и строительства жилой недвижимости. По новым правилам экономия такого получателя займа в виде сниженного процента теперь будет подлежать налогообложению, причем по ставке 35%. Обращаем внимание, что данная норма будет распространяться на доходы, полученные уже начиная с 2024 года.

Упрощается использование льготы по долгосрочному владению

Законопроектом № 577665-8 исключается требование к составу активов эмитента (не более 50% недвижимости в РФ) для применения ставки 0% при продаже менее 1% обращающихся акций. Согласно новой редакции п. 2 ст. 284.2 НК, для применения налоговой льготы исключается требование к составу активов эмитента, акции которого находились в собственности налогоплательщика более 5 лет, если:

на дату реализации акции относятся к обращающимся ценным бумагам;
в налоговом периоде реализовано не более 1% от общего количества акций эмитента.

Таким образом, упрощается возможность для миноритарных акционеров использовать льготу долгосрочного владения в случаях, когда продается небольшой пакет акций (менее 1%). Теперь им не нужно будет обращаться к эмитенту для получения документов, подтверждающих, что активы эмитента не состоят из российской недвижимости более чем на 50%. Норма вступает в силу с 1 января 2025 года.

Продлена возможность безналоговой передачи активов в Россию

Законопроектом № 577665-8 до 2025 года продлено освобождение от налогообложения некоторых доходов при прекращении обязательств перед иностранными кредиторами, что вновь открывает возможность для безналоговой передачи активов от зарубежных холдингов в Россию. В статью 251 НК РФ вносится новый подпункт 21.7, предусматривающий освобождение для сумм:

прощенного в 2024–2025 годах долга по договору купли-продажи российских акций и долей, если долг прощен иностранным продавцом, либо лицом (иностранной организацией или гражданином / российской организацией или гражданином), получившим право требования по договору купли-продажи до 31 декабря 2025 года;
прекращенных в 2024–2025 годах обязательств по выплате иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе или в результате его исключения из состава участников в судебном порядке в 2022–2025 годах.

Напомним, что в 2022–2023 годах указанные доходы уже освобождались от налогообложения (подп. 21.5 ст. 251 НК). Теперь льгота продлена.

Изменяется налогообложение процентов по долгосрочным банковским вкладам в России

Законопроектом № 577665-8 были расширены возможности применения налогового вычета по процентам по долгосрочным банковским вкладам.

Напомним, что налог с доходов в виде процентов по банковским вкладам начисляется в части превышения произведения 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки ЦБ из действовавших на 1-е число каждого месяца налогового периода.

С 1 января 2025 года этот налоговый вычет можно переносить на следующий год. Согласно обновленному п. 1 ст. 214.2 НК, если произведение 1 млн рублей и значения ключевой ставки ЦБ превысило сумму дохода в виде процентов в одном налоговом периоде, то величина такого превышения может уменьшать налоговую базу (сумму, подлежащую налогообложению) следующих налоговых периодов вплоть до нуля. При этом срок действия вклада по договору должен превышать 15 месяцев, а выплата процентов должна производиться в конце срока действия вклада.

Это улучшает положение вкладчиков, использующих долгосрочные вклады в банках, поскольку позволяет аккумулировать и использовать налоговые вычеты за весь срок действия вклада в конце срока его действия.

Марк Гиндилеев, налоговый юрист

Для получения детальных разъяснений Вы можете обратиться к автору напрямую через Facebook или Telegram

Обзор — часть нашей рассылки. Чтобы получать ежемесячные отчеты, макроэкономические обзоры, новостные и налоговые дайджесты, подпишитесь на нее.