Steuer-Digest für März 2025

Mark Gindilejew

Apr 22, 2025

Der FNS berichtete über die Reduzierung der Anzahl der von Russen kontrollierten ausländischen Unternehmen

Die Anzahl der von Russen kontrollierten ausländischen Unternehmen (KIK) ging Ende 2023 um 9% im Vergleich zu 2022 auf 41,4 Tausend zurück, nach einem starken Anstieg um 21% im Jahr 2022 auf 45,6 Tausend. Diese Daten sind in der Präsentation des Föderalen Steuerdienstes (FNS) über die Ergebnisse der Arbeit im Jahr 2024 enthalten, die RBC untersuchte. 

In der Präsentation des FNS wird angegeben, dass 98% der deklarierten KIK ausländische Organisationen sind. Die verbleibenden 2% sind ausländische Strukturen: Trust, Partnerschaft, Fonds, Gesellschaft, andere Formen kollektiver Investitionen oder Treuhandverwaltung. Dieses Verhältnis ändert sich in den letzten Jahren nicht.

Der Rückgang der Anzahl der deklarierten KIK wurde erstmals seit Einführung dieses Mechanismus zur Kontrolle ausländischer Vermögenswerte im Jahr 2015 festgestellt. Im Durchschnitt wuchsen sie um 15% pro Jahr. Im Jahr 2022 wurde aufgrund des Sanktionsdrucks ein Anstieg der KIK-Deklarationen verzeichnet. Zu den Hauptgründen nannten Experten folgende:

• Kapitalamnestie (vierte Welle)
• Gründung von Unternehmen in freundlichen Jurisdiktionen zum Zweck der Organisation der Zusammenarbeit mit ausländischen Kontrahenten
• Erhöhung der Strafen für die Nichterfüllung der Verpflichtungen zur Einreichung von KIK-Benachrichtigungen (seit 2021 wurde die Strafe für die Nichtvorlage oder verspätete Vorlage einer KIK-Benachrichtigung um das Fünffache auf 500 Tausend Rubel pro Unternehmen erhöht). Die Nichtmeldung eines solchen KIK oder das Fehlen vorbereiteter Finanzberichte über einen solchen KIK kann zu einer höheren Strafe führen, was die Offenlegung von Informationen fördern könnte.
• Dekret des Präsidenten der Russischen Föderation vom September 2022, das Personen aus unfreundlichen Ländern Transaktionen mit Aktien/Anteilen russischer Unternehmen erlaubte.

Gleichzeitig stieg die Anzahl der Steuerzahler, die 2023 eine KIK-Benachrichtigung bei den Steuerbehörden einreichten, um 12% auf 20,48 Tausend Personen. Davon entfielen 83% auf Privatpersonen und 17% auf juristische Personen, wie aus den Daten des FNS hervorgeht. 

Zu den möglichen Gründen für den Rückgang der von Russen deklarierten KIK können folgende hervorgehoben werden:

• Liquidation alter KIK in Jurisdiktionen, die „unfreundlich“ geworden sind. Die Liquidation von KIK kann ein oder zwei Jahre dauern, insbesondere unter Berücksichtigung der Notwendigkeit, Vermögenswerte in andere Jurisdiktionen zu übertragen und dort Compliance zu durchlaufen.
• Verlust des Status als Steuerresident Russlands durch die kontrollierenden Personen;
• Abzug von Vermögenswerten aus KIK durch „steuerfreie Übertragung von Vermögenswerten“ (eine Steuervergünstigung, die es russischen Steuerresidenten bis Anfang 2025 ermöglichte, Vermögenswerte aus KIK steuerfrei abzuziehen);
• Erhöhung der „festen“ Steuer auf KIK. Zuvor konnte man auf die Zahlung einer festen Steuer von 5 Millionen Rubel für alle KIK umsteigen, aber 2024 änderte sich die Gesetzgebung, und jetzt werden 5 Millionen Rubel für jede KIK bis zur fünften gezahlt.

Die Bank von Russland hat die Bedingungen aktualisiert, unter denen ein Investor den Status eines qualifizierten Investors erhalten kann

Dies können sowohl eigenständige als auch kombinierte Anerkennungskriterien sein. 

Insbesondere können zu den eigenständigen Kriterien Ausbildung und akademischer Grad gehören. Es wird ein Hochschulabschluss im Fachbereich „Finanzen und Kredit“ oder ein Masterabschluss in „Finanzen und Kredit“ oder „Finanzen“ sowie ein akademischer Grad eines Kandidaten oder Doktors der Wirtschaftswissenschaften in den wissenschaftlichen Fachrichtungen „Finanzen, Geldumlauf und Kredit“ oder „Finanzen“ berücksichtigt.

Ein weiteres eigenständiges Kriterium ist das durchschnittliche Einkommen der letzten 2 Jahre, das mindestens 20 Millionen Rubel pro Jahr betragen muss. Dabei sollen Gelder aus dem Verkauf von Immobilien nicht berücksichtigt werden. Dies wird es ermöglichen, die Risiken der Anerkennung einer Person als qualifizierter Investor bei einmaligem Erhalt großer Geldbeträge zu minimieren.

Darüber hinaus kann eine Person weiterhin den Status eines qualifizierten Investors nach dem Vermögenskriterium - der Höhe der Vermögenswerte - erhalten. Derzeit geht es um 12 Millionen Rubel, und ab dem 1. Januar 2026 wird dieser Betrag auf 24 Millionen Rubel erhöht.

Auch der Status eines qualifizierten Investors kann durch eine Kombination aus Hochschulbildung in Fachrichtungen wie „Theoretische Wirtschaft“ im Rahmen von Masterprogrammen „Wirtschaft“ mit Einkommens- oder Vermögenskriterien oder Investitionserfahrung auf dem Finanzmarkt erworben werden. Eine solche Kombination ist auch möglich, wenn ein akademischer Grad eines Kandidaten oder Doktors der Wirtschaftswissenschaften in den auf der Website der Zentralbank der Russischen Föderation angegebenen Fachrichtungen vorliegt. Bei solchen Kombinationen wird vorgeschlagen, das Einkommens- und Vermögenskriterium auf 6 Millionen Rubel pro Jahr zu senken. Ab dem 1. Januar 2026 wird das Vermögenskriterium auf 12 Millionen Rubel pro Jahr erhöht.

Außergerichtliches Verfahren zur Eintreibung von Steuern von Privatpersonen — Änderungen wurden in erster Lesung angenommen

Die Staatsduma hat in erster Lesung einen Regierungsentwurf angenommen, der das Verfahren zur außergerichtlichen Eintreibung von Pflichtzahlungen von Privatpersonen, die keine Einzelunternehmer sind, sowie die Verhängung von Sanktionen unter Beibehaltung der gerichtlichen Kontrolle bei Streitigkeiten über die Rechtmäßigkeit und Begründetheit der erhobenen Forderungen festlegt.

Der Gesetzentwurf sieht die Anwendung des außergerichtlichen Eintreibungsverfahrens in Bezug auf Schulden aus Steuern, Abgaben, Versicherungsbeiträgen vor, die von der Privatperson selbst berechnet werden (bei Einreichung von Steuererklärungen, Anwendung des speziellen Steuerregimes NPD). Wenn jedoch die Schuldsumme von der Steuerbehörde auf der Grundlage einer Steuerbenachrichtigung oder einer Entscheidung über die Haftung für eine Steuerverletzung/einer Entscheidung über die vollständige oder teilweise Aufhebung einer Entscheidung über die Gewährung eines Steuerabzugs berechnet wurde, kann das außergerichtliche Verfahren nur angewendet werden, wenn kein Streit vorliegt.

Für den Fall, dass ein Streit entsteht, sowie für die zwangsweise Eintreibung von Schulden sieht der Gesetzentwurf entsprechende Verfahrens- und Prozessgarantien vor. Ein Steuerzahler, der mit der Entscheidung über die Eintreibung nicht einverstanden ist, kann eine Beschwerde bei der Steuerbehörde einreichen (vor der Anrufung des Gerichts). Während der Prüfung der Beschwerde wird die Abschreibung ausgesetzt.

Angesichts des besonderen rechtlichen Status von Steuerzahlern - Privatpersonen, sieht der Gesetzentwurf nicht die Möglichkeit vor, die Transaktionen auf ihren Konten auszusetzen.

Die Zentralbank schlug vor, „besonderen“ Investoren experimentelle Transaktionen mit Kryptowährung zu erlauben

Die Bank von Russland schlug vor, einem begrenzten Kreis von Investoren den Kauf und Verkauf von Kryptowährungen zu erlauben. Dazu soll ein spezielles experimentelles Rechtsregime (EPR) für drei Jahre eingeführt werden, heißt es in der Mitteilung der Zentralbank.

Es wird davon ausgegangen, dass Transaktionen mit Kryptowährungen innerhalb des EPR nur von „besonders qualifizierten Investoren“ durchgeführt werden können. Dies ist ein neuer Status, den Bürger erhalten können, wenn ihre Investitionen in Wertpapiere und Einlagen 100 Millionen Rubel übersteigen oder wenn ihr Einkommen im letzten Jahr mehr als 50 Millionen Rubel betrug.

Es wird auch vorgeschlagen, dass Unternehmen - qualifizierte Investoren nach geltendem Recht, also Organisationen, die professionell auf dem Aktienmarkt tätig sind, wie Banken, Versicherungsgesellschaften, Broker, Treuhandverwalter, nichtstaatliche Pensionsfonds und Verwaltungsgesellschaften von Investmentfonds - Teilnehmer des Experiments werden.

Für Finanzorganisationen, die in Kryptowährungen investieren möchten, plant die Bank von Russland, regulatorische Anforderungen unter Berücksichtigung des Risikoniveaus und der Art des Vermögenswerts festzulegen.

Außerhalb des experimentellen Regimes ist geplant, allen qualifizierten Investoren zu erlauben, in derivative Finanzinstrumente (Börsenkontrakte auf Preisunterschiede, ohne tatsächlichen Übergang von Vermögenswerten zwischen Investoren) Wertpapiere und digitale Finanzanlagen zu investieren, die keine Lieferung von Kryptowährung an Investoren vorsehen, deren Rentabilität jedoch an deren Wert gekoppelt ist.

Steuervergünstigung bei der Veräußerung von Aktien (Anteilen am Stammkapital) von zwangsweise nach Russland redomizilierten Unternehmen

Ab dem 1. Januar 2025 hat sich die Regelung zur Befreiung von der Einkommensteuer auf Einkünfte aus dem Verkauf von Beteiligungen an russischen Unternehmen sowie von Aktien nach der Haltedauer geändert (Abs. 17.2 Art. 217 NK RF). Die Befreiung gilt nicht für Einkünfte in Form der Steuerbemessungsgrundlage aus solchen Transaktionen, die 50 Millionen Rubel übersteigen. Gleichzeitig sieht das Dekret des Präsidenten Nr. 73 vom 24. Januar 2024 vor, dass, wenn natürliche Personen - Steuerresidenten der Russischen Föderation, die in den direkten Besitz von zwangsweise redomizilierten Unternehmen eingetreten sind, solche Anteile/Aktien in Zukunft verkaufen, die Bestimmungen des NK RF zur Befreiung von der Einkommensteuer nach der Haltedauer in der „alten“ Fassung für sie gelten, also ohne Berücksichtigung der oben genannten Beschränkungen. Das Finanzministerium Russlands hat diese Position in seinen erläuternden Schreiben Nr. 03-04-07/117849 und Nr. 03-04-06/118867 bestätigt.

Ein Gesetzentwurf zur Lösung des Problems erhöhter Steuern für Aktionäre von zwangsweise redomizilierten Unternehmen wurde in die Staatsduma eingebracht

Gemäß der aktuellen Version des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation sind spezielle Regeln für die Berechnung der Kosten für den Kauf von Aktien oder Anteilen von zwangsweise nach Russland redomizilierten Unternehmen festgelegt.

So wird im Falle einer direkten Beteiligung des Steuerpflichtigen an einer ausländischen Holdinggesellschaft, die einen russischen Vermögenswert besitzt, der steuerliche Wert der bei der Redomizilierung erhaltenen Aktien/Anteile wie folgt festgelegt: Es wird die Summe der dokumentarisch bestätigten und tatsächlich getätigten Ausgaben des Steuerpflichtigen für den Erwerb von Aktien/Anteilen am Stammkapital einer solchen ausländischen Holdinggesellschaft genommen. Diese wird dann mit dem Anteil des Buchwerts der Aktien/Anteile am Stammkapital des russischen Unternehmens, das einer solchen ausländischen Holdinggesellschaft gehört, am Buchwert der Vermögenswerte der ausländischen Holdinggesellschaft multipliziert. Der Anteil wird gemäß dem Finanzbericht zum letzten Berichtstermin vor dem 1. März 2022 berücksichtigt. Die Anwendung dieses Ansatzes führt oft dazu, dass Investoren, die Anteile/Aktien russischer Unternehmen erworben haben, die mit Hilfe ausländischer Holdings an die Börse gebracht wurden, nicht die volle Summe der getätigten Ausgaben abziehen können. Diese Situation ist aktuell, zum Beispiel für Investoren in Aktien von Rusagro und X5.

Der in die Staatsduma der Russischen Föderation eingebrachte Gesetzentwurf schlägt vor, dass die redomizilierte Gesellschaft anstelle des Anteils des Buchwerts den Anteil des Marktwerts ihrer Aktien/Anteile am Marktwert der Vermögenswerte der ausländischen Holdinggesellschaft 150 Tage nach der gerichtlichen Entscheidung über die Aussetzung der Rechte der ausländischen Holdinggesellschaft verwendet. In diesem Fall wird die Bewertung auf Initiative der redomizilierten Gesellschaft von einem unabhängigen Gutachter durchgeführt, der nach russischem Recht handelt. Der unter Berücksichtigung der Marktbewertung berechnete Anteil wird von der redomizilierten Gesellschaft innerhalb von 30 Tagen ab dem Datum des Bewertungsberichts veröffentlicht. In einigen Fällen sieht der Gesetzentwurf die Möglichkeit vor, diesen Anteil gleich eins zu setzen.

Wenn der Gesetzentwurf angenommen wird, können Investoren in russische Unternehmen, die mit Hilfe ausländischer Holdinggesellschaften an die Börse gebracht wurden, beim Verkauf solcher Investitionen alle oder fast alle Ausgaben, die für deren Erwerb getätigt wurden, abziehen, und das Problem des unvollständigen Abzugs solcher Ausgaben, das zu einer erhöhten Steuer beim Verkauf führt, wird gelöst.

Ausländische Investoren erhalten eine Entschädigung für in Russland verlorene Vermögenswerte

Euroclear wird einen Teil der russischen Vermögenswerte freigeben. Die Erlaubnis dazu wurde dem Depot von der Schatzkammer Belgiens erteilt. Das Geld wird zur Zahlung von Entschädigungen an Investoren verwendet, die Verluste aufgrund gerichtlicher Entscheidungen in Russland und des Dekrets des Präsidenten der Russischen Föderation vom 19. März 2024 erlitten haben. 

Euroclear und die belgische Regierung bieten ihren Kunden, deren Vermögenswerte von russischen Gegensanktionsmaßnahmen betroffen waren, die Möglichkeit, eine Entschädigung aus den gesperrten Mitteln zu erhalten, die sich in ihrer Verwaltung befinden. Es handelt sich in gewisser Weise um einen Austausch von Vermögenswerten, wenn auch durch einseitige Maßnahmen seitens des Nationalen Abwicklungsdepots und Euroclear. Euroclear wird Mittel an diejenigen seiner Kunden auszahlen, die Geld erhalten hätten, wenn es nicht die russischen Gegensanktionen gegeben hätte. Es geht hauptsächlich um europäische und amerikanische Banken und Broker. Und diese können die Mittel dann unter ihren Kunden, hauptsächlich westlichen, verteilen.

Mark Gindileev Steueranwalt

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